随着世界经济一体化的出现，跨国纳税人避税问题日益突出，反避税成为各国税务机关面临的严峻课题。预约定价协议（APA）正是在这个背景下产生的。美国于1991年最先制定预约定价税制，随后其他发达国家也开始实行。我国深圳等城市经过几年实践，初步形成了预约定价税制的雏形。新《税收征管法实施细则》第五十三条，对预约定价作了原则性规定，使这项制度在我国的实施有充分的法律依据。
对预约定价协议的评价预约定价协议，指税务部门和纳税人之间达成的一种具有约束力的协定。即纳税人在进行关联交易时，必须事先把自己与境外关联企业之间，进行内部交易和财务往来所涉及定价的计算方法、计算依据，向税务机关报告，经审定认可，作为计征所得税的会计核算依据，以免除事后税务机关对转让定价进行税务调整的一种协议。
APA的实质是，将反避税的税务调整，由事后审计调整变为事前预先约定。首先，提高了工作效率，降低了征纳双方的管理成本。由于预约定价是事前约定，从一开始便明确了某些交易的税收问题，并进行跟踪，一旦发现问题，容易确认和解决，避免了盲目繁多的审计工作，从而减少了征纳双方人力、物力、财力的消耗。其次，有利于企业经营决策。企业决策者一般要预测可能涉及的税收问题，以便作出合理的决策。由于APA运用事先确认的方法，使得企业有可能作出准确的预料与判断，以避免税收对经济活动的影响。
但是，在我国实施预约定价税制还存在许多困难。一是APA评审程序多，适用范围较窄。实施预约定价由于程序多，耗费大，历时长，只有大中型以上的跨国公司，才会考虑订立APA。二是实践中价格难以确定。由于正常交易的货物因品质、生产时间、地点、条件、环境等因素的不同而价格不同，所以，要确定一个在以后年度使征纳双方共同接受的正常交易价格，困难较大。三是实施管理难度大，预约定价实效难以保证。任何一项制度，其效果如何，关键在于实施管理。订立APA后，需要税务机关加强事后监督、检查，对管理手段和水平要求较高。
我国实施预约定价税制的情况
目前，我国尚未出台预约定价管理规程，但许多省市已开始探索运行预约定价方法。其运行程序一般应包括：
1.预备阶段。非正式讨论预约定价，仅对纳税人和税务机关能否签订预约定价协议，进行可行性分析。
2.企业申请阶段。通过会谈，征纳双方观点完全一致，纳税人可提交申请报告。
3.审计评估阶段。对纳税人提交的实行预约定价书面申请，以及有关文件资料进行审计分析，然后将审计评估报告报经本级或上一级主管税务机关领导批准；对涉及双边税收协定的，应将报告逐级上报国家税务总局审核批准。
4.协议签订阶段。主管税务机关与纳税人对预约定价草案内容达成一致后，双方的法定代表人或授权代表人正式签字。草案内容包括转让定价方法，协定条款设置与有效日期，术语定义，假定条件，采用的计算方法，纳税人义务，协议的法律效力及相互责任等条款。
5.跟踪管理阶段。预约定价协议签订后，应加强跟踪管理。纳税人必须在每年终了后三个月内，向税务机关报告经营情况，提供证明原协议事实没有变化的可靠资料，以及遵守协议的情况。情况如有变化，应随时报告。预约定价协议可以在三年内续签，但不能自动续签。
对我国实施预约定价的建议
完善法律法规。应尽早制定实施适合我国国情的预约定价管理规程。应借鉴美国的经验，将关联企业举证责任，以法律的形式予以明确。同时，应制定严格罚则，对不举证和不履行预约定价协议的企业，不仅依法调整，还应施以处罚。
抓住重点，逐步推行。APA在我国的实施较晚，应先对具备条件的大中型关联企业，实行规范化的APA，积累实践管理经验，然后逐步推广。
抓好两个环节，实施简易预约定价方法。目前实施规范的预约定价受一定条件限制。为提高管理效率，可采用简易预约定价法。一是抓住跟踪管理环节，实施简易预约定价。用传统方法，对转让定价实施调整后，有些企业以后年度仍存在严重转让定价现象，重新审计调查调整又需复杂过程。所以，建议预约定价与传统调整方法结合运用，对以前年度实施转让定价调整后，应要求企业提供未来发展趋势及市场预测等情况，确定以后年度（3年内）的毛利率区间，签订简易预约定价协议，并加强跟踪管理。二是抓好经营前期环节，进行事前约定。将本应由征纳双方就转让定价方法订立的协议，通过有关职能部门协调，使中方投资者与外方投资者，在订立合同时即明确利润率，实施简易预约定价，发挥事前“防病”作用。
